Na temelju odredbi članka 5. stavak 1., članka 6. stavak 7. Zakona o Poreznoj upravi (Nar. nov., br. 67/01., 70A/01., 94/01. i 177/04) a radi jedinstvenog postupanja u svezi izdavanja potvrde o rezidentnosti, ravnatelj Porezne uprave daje sljedeću uputu službenicima Porezne uprave:
1. U dosadašnjem postupanju, prilikom izdavanja i ovjeravanja potvrde o rezidentnosti, porezni obveznik, budući da traženu potvrdu prezentira isključivo u stranim državama s kojima Republika Hrvatska ima u primjeni Ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, morao je na vlastiti trošak prevoditi ovjerenu hrvatsku potvrdu o rezidentnosti kod ovlaštenog sudskog tumača, da bi je mogao upotrijebiti. Budući da postoje sistemske pretpostavke, jer se takva potvrda ispisuje i na hrvatskom i na engleskom jeziku, potrebno je postupati na sljedeći način:
1.1. Ispostave Porezne uprave izdaju potvrdu o rezidentnosti na zahtjev stranke koja je porezni obveznik, a kojom se potvrđuje da je navedena fizička ili pravna osoba u skladu s Ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i druge države ugovornice, hrvatski rezident.
1.2. Prilikom izdavanja navedene potvrde na hrvatskom i na engleskom jeziku, voditelj ispostave potpisuje i ovjerava i hrvatsku i englesku verziju potvrde o rezidentnosti.
2. Investicijski fondovi se smatraju rezidentom u smislu Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ako su osobe i ako podliježu oporezivanju u svojoj državi.
Navedeni zahtjev proizlazi iz odredbe članka 4. OECD Modela Ugovora, a sastavni je dio svih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje Republika Hrvatska primjenjuje s drugim državama. Članak 4. glasi:
„Za potrebe ove Konvencije, izraz „rezident države ugovornice" označava svaku osobu, koja prema zakonima te države, u njoj podliježe oporezivanju na temelju svog prebivališta, boravišta, mjesta uprave ili nekoga drugog obilježja slične prirode, i također uključuje tu državu i njezine političke jedinice niže razine ili njezinu lokalnu vlast."
Otvoreni investicijski fondovi u Hrvatskoj ne ispunjavaju niti jedan od dva kriterija - nisu osobe, jer je člankom 87. Zakona o investicijskim fondovima (Nar. nov., br. 150/05.) propisano da je otvoreni investicijski fond s javnom ponudom zasebna imovina, bez pravne osobnosti. Drugi uvjet kod otvorenih investicijskih fondova također nije ispunjen, jer su otvoreni investicijski fondovi člankom 2. stavkom 8. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 90/05., 57/06., 146/08. i 80/10.) izuzeti od oporezivanja, odnosno ne plaćaju porez na dobit.
Budući da tekst potvrde o rezidentnosti (sadržane u postojećem sistemu Porezne uprave) glasi:"...Navedena fizička/pravna osoba je prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja hrvatski rezident..." jasno je da otvoreni investicijski fond ne može dobiti potvrdu da je rezident Republike Hrvatske u smislu Ugovora.
Međutim, zatvoreni investicijski fondovi u Republici Hrvatskoj, budući da su pravne osobe i da su obveznici poreza na dobit jesu rezidenti u smislu Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i može im se izdati potvrda o rezidentnosti. Stoga se otvorenim investicijskim fondovima ne može izdati potvrda o rezidentnosti, dok se zatvorenim investicijskim fondovima može izdati takva potvrda.
Ukoliko u nekom budućem Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Hrvatske i druge države dvije države bilateralno ugovore da će se otvoreni investicijski fondovi smatrati rezidentom u smislu konkretnog Ugovora, Ispostave porezne uprave će se o tome na vrijeme obavijestiti.
