U predmetnom dopisu postavili ste upit u svezi s računima na kojima nije iskazan porez na dodanu vrijednost izdanim za prodaju rabljenih motornih vozila u posebnom postupku oporezivanja marže temeljem članka 22.a stavak 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95., 106/96., 164/98., 105/99., 54/00., 73/00., 127/00., 48/04., 82/04., 90/05., 76/07. i 87/09. stupio na snagu 1. siječnja 2010. i 94/09.) koji se primjenjuje od 01.01.2010. godine.
Na postavljeni upit u nastavku odgovaramo.
Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost objavljenim u Nar. nov., br. 87/09. (koji je stupio na snagu 01.01.2010.) propisan je posebni postupak oporezivanja marže. Preprodavatelj ne mora primijeniti taj postupak, već može primijeniti redovni postupak oporezivanja za bilo koju isporuku dobara za koju je propisan posebni postupak oporezivanja marže pa u slučaju ako rabljeno motorno vozilo prodaje poduzetnik koji je u sustavu poreza na dodanu vrijednost, a ne primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže na računu je obvezan iskazati porez na dodanu vrijednost po stopi od 23%.
Člancima 22.a do 22.h navedenog Zakona propisano je postupanje u postupku oporezivanja marže za rabljena dobra u koja spadaju upotrebljavani osobni automobili, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplovi.
Porezna osnovica pri oporezivanju marže je razlika između nabavne i prodajne cijene umanjena za iznos poreza na dodanu vrijednost koji je sadržan u toj marži.
Poduzetnik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže nema pravo na odbitak pretporeza, a na računima ne smije iskazivati iznos poreza na dodanu vrijednost kako je propisano člankom 22.h Zakona o porezu na dodanu vrijednost, ali je obvezan voditi odvojene evidencije za postupak oporezivanja marže i za redovan postupak oporezivanja.
Pripominjemo da kod utvrđivanja načina oporezivanja prometa rabljenih (upotrebljavanih ) motornih vozila posebnim porezom na promet po stopi 5% treba poći od toga tko je prodavatelj. Ako rabljeno motorno vozilo prodaje poduzetnik koji nije obveznik poreza na dodanu vrijednost radi se o isporuci pri kojoj taj poduzetnik nema pravo zaračunati porez na dodanu vrijednost, odnosno o isporuci na koju se ne plaća porez na dodanu vrijednost što je dužan naznačiti i na računu. Stoga takav promet podliježe oporezivanju prema odredbi članka 3. stavak 2. Zakona o posebnim porezima na osobne automobile, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplove (Nar. nov., br. 139/97., 105/99., 55/00., 127/00., 107/01., 44/03., 95/04. i 94/09.). Navedeno proizlazi iz odredbe članka 1. stavak 3. toga Zakona kojim je propisano da se promet upotrebljavanih osobnih automobila, ostalih motornih vozila, plovila i zrakoplova oporezuje po tom Zakonu ako se taj promet ili stjecanje ne oporezuju porezom na dodanu vrijednost.
Sukladno navedenom, ako je na računu za prodaju rabljenog motornog vozila napisano daje primijenjen posebni postupak oporezivanja marže, odnosno poziv na članak 22.a stavak 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost, iznos poreza na dodanu vrijednost ne smije biti iskazan na tom računu iako postoji obveza njegovog obračunavanja i plaćanja u skladu s odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost. Posebni porez 5% u tom slučaju plaća se samo ako je razlika u cijeni – marža 0,00 kuna ili je negativna. Stoga smo mišljenja da prodavatelj kupcu treba uz račun dati izjavu da je po tom računu porez na dodanu vrijednost obračunan ili taj tekst navesti na samom računu iza poziva na članak o oporezivanju marže, jer iznos poreza na dodanu vrijednost ne smije biti iskazan na računu što je propisano člankom 22.h Zakona o porezu na dodanu vrijednost.
Stoga samo u slučaju ako prodavatelj utvrdi da je marža 0,00 kuna ili negativna to treba navesti u izjavi ili na računu i u tom slučaju kupca vozila treba uputiti u nadležnu Poreznu upravu radi plaćanja posebnog poreza na promet upotrebljavanih osobnih automobila, ostalih motornih vozila, plovila i zrakoplova.
U konkretnom slučaju tvrtka H. d.o.o. pri nabavi vozila platila je posebni porez na promet pa je za isto vozilo pri prodaji ispostavljen račun na ime kupca vozila primjenom posebnog postupka oporezivanja marže i taj promet ne podliježe oporezivanju posebnim porezom na promet od 5% sukladno naprijed opisanom postupku.
