Zakonom o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke (Nar. nov., br. 94/09., dalje: Zakon) određen je poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke za razdoblje od dana stupanja na snagu Zakona odnosno od 1. kolovoza 2009. do 31. prosinca 2010. Zakon se temelji na načelima pravednosti, jednakosti i razmjernosti na temelju kojih je svako dužan sudjelovati u podmirenju javnih troškova razmjerno svojim mogućnostima, a prema odredbi članka 4. toga Zakona, poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke (dalje: posebni porez) plaća se, osim ostalih, i na primitke rezidenata od nesamostalnog rada (plaću i mirovinu) prema Zakonu o porezu na dohodak.
Povodom učestalih pitanja o tome postoji li obveza posebnog poreza prema primicima pomoraca – članova posade brodova u međunarodnoj plovidbi (dalje u tekstu: pomorac) i načinu obračunavanja te roku za uplatu, dajemo uputu o postupanju.
Oporezivanje primitaka fizičkih osoba propisano je Zakonom o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. i 73/08.) a iznimno, oporezivanje primitaka pomoraca za njihov rad na brodovima u međunarodnoj plovidbi uređeno je posebnim propisom – Pomorskim zakonikom (Nar. nov., br. 181/04., 78/07. i 146/08.). Tako je člankom 128. Pomorskog zakonika, u bitnome, propisano:
- član posade broda u međunarodnoj plovidbi bez obzira na državnu pripadnost broda, koji u Republici Hrvatskoj ima prebivalište, odnosno uobičajeno boravište (rezident), jest obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi osim ako je plovio 183 ili više dana u godini za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak,
- nema obvezu obračuna i plaćanja predujma poreza na dohodak prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi ostvarenima tijekom godine, ali je obvezan podnijeti godišnju prijavu poreza na dohodak, sukladno odredbama propisa o porezu na dohodak, bez obzira na broj dana provedenih na brodu u međunarodnoj plovidbi,
- u godišnjoj prijavi poreza na dohodak, pored ostalih ostvarenih primitaka oporezivih porezom na dohodak u Republici Hrvatskoj posebno iskazuje i primitke ostvarene po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi oporezive porezom na dohodak, uključujući i pomorski dodatak bez obzira na to je li svota pomorskog dodatka posebno iskazana od strane isplatitelja primitka ili nije,
- na obvezu poreza i prireza na dohodak prema primitku člana posade te na način utvrđivanja, rokova plaćanja, obračun zatezne kamate ako se obveza ne uplati u propisanom roku, zastaru prava na utvrđivanje i naplatu poreza, povrat više uplaćenog poreza ili poreza plaćenog bez pravne osnove, vođenje drugostupanjskog i prekršajnog postupka te druga pitanja vezana uz porez na dohodak koja nisu uređena Pomorskim zakonikom primjenjuju se propisi koji uređuju oporezivanje dohotka kao i opći porezni propisi,
- poslodavac nema obvezu obračunavanja niti plaćanja predujma poreza na dohodak prema plaći koju isplaćuje za rad članu posade broda u međunarodnoj plovidbi,
- visinu pomorskog dodatka člana posade broda, način iskazivanja podataka o oporezivim primicima i primicima na koje se ne plaća porez na dohodak (pomorski dodatak), te porezno priznatim izdacima i način dokazivanja broja dana u plovidbi, propisuje ministar nadležan za poslove financija, uz prethodno mišljenje ministra.
Poslodavac pomoraca nema niti obveze obračunavanja niti plaćanja doprinosa za obvezna osiguranja pomoraca već je obveza doprinosa Pomorskim zakonikom (članak 129.) propisana samom osiguraniku – pomorcu, a obvezu utvrđuje Porezna uprava, rješenjem, prema mjesečnoj osnovici koju propisuje ministar mora.
Na temelju ovlasti propisane Pomorskim zakonikom, Ministar financija donio je Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 146/08.) kojim su potanko uređena pitanja načina oporezivanja primitaka pomoraca po osnovi rada na brodovima u međunarodnoj plovidbi, a između ostalih izmjena i dopuna Pravilnika – člankom 1. toga Pravilnika dopunjen je do tada važeći tekst članka 10. Pravilnika, novim stavkom 10. prema kojemu se "plaćom smatraju i primici po osnovi nesamostalnog rada prema članku 14. stavcima 1. i 3. Zakona, koje fizičke osobe rezidenti ostvare kao članovi posade po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi u skladu s posebnim zakonom".
Prema navedenom, činjenica je da je fizička osoba – rezident koji ostvaruje primitke po osnovi rada kao pomorac na brodu u međunarodnoj plovidbi (plaću) koji je obveznik poreza na dohodak prema tim primicima (jer je plovio manje od 183 dana u godini za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak), istovremeno i obveznik posebnog poreza prema tim primicima.
Prema odredbi članka 4. stavak 2. Zakona, primicima od kojih se obračunava i plaća poseban porez smatraju se primici (plaća u bruto iznosu) umanjeni za izdatke i to: uplaćenih doprinosa iz primitaka, uplaćene porezno priznate premije osiguranja te predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak.
Kako poreznom obvezniku – pomorcu poslodavac odnosno isplatitelj primitka nema obveze obračunavanja niti plaćanja doprinosa za obvezna osiguranja te kako poslodavac
- nema obvezu obračunavanja i plaćanja mjesečnog predujma poreza na dohodak
- niti mu ne utvrđuje iznos neto plaće
te kako obvezu obračuna niti plaćanja predujma poreza na dohodak tijekom godine nema niti sam porezni obveznik, već se iznosi izdataka koji umanjuju primitke utvrđuju godišnje, podnošenjem godišnje prijave poreza na dohodak, to se i obveza posebnog poreza ima utvrditi godišnjim obračunom. Godišnji obračun obavlja Porezna uprava – ispostava nadležna prema prebivalištu odnosno uobičajenom boravištu poreznog obveznika a pri tom se postupa na slijedeći način:
Polazi se od podataka o ukupno ostvarenim primicima tijekom godine te iznosu pomorskog dodatka koji umanjuje primitke i iznos tijekom godine uplaćenih doprinosa za obvezna osiguranja koji se smatraju porezno priznatim izdatkom te podatka o ostvarenom dohotku – razlici između primitaka i izdataka koji su iskazani na "Evidenciji o primicima od nesamostalnog rada u .......... godini" (Obrazac EPOM) koju porezni obveznik popunjava na temelju prethodno prikupljenih podataka o ostvarenim primicima i danima plovidbe tijekom poreznog razdoblja (godine).
Porez navedenih podataka, bitan je i podatak o iznosu poreza na dohodak i prireza utvrđenih prema primitku po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi, a taj se podatak iskazuje na PRILOGU UPU koji je sastavni dio Godišnje prijave poreza na dohodak, pod 9.6.7. toga Priloga.
Radi pravilnog utvrđivanja osnovice za obračun posebnog poreza bitni su i podaci o tome da li se ukupna godišnja porezna obveza iskazana pod 9.6.7. PRILOGA UPU odnosi samo na primitke po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi ili je godišnja obveza obračunana prema osnovici u kojoj su sadržani i ostali mogući oporezivi primici ostvareni tijekom godine i iskazani u godišnjoj prijavi, te:
a) ako se godišnja obveza poreza i prireza odnosi samo na dohodak ostvaren po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi tada se iznos dohotka iskazanog pod 5. na Obrascu EPOM i iznos godišnjeg poreza i prireza dijele s brojkom 12 i množe s brojkom 5. Razlika između tako dobivenih iznosa (5/12) jest osnovica za obračun posebnog poreza, a radi utvrđivanja odgovarajuće stope za obračun posebnog poreza prethodno utvrđena osnovica se dijeli s brojkom 5 te:
- ako je 1/5 iznosa osnovice manja od 3.000,00 kuna (uključujući 3.000,00 kuna) tada nema obveze posebnog poreza,
- ako je 1/5 iznosa osnovice viša od 3.000,00 kuna i iznosi do 6.000,00 kuna (uključujući i 6.000,00 kuna) tada se za obračun posebnog poreza primjenjuje stopa od 2% te
- ako je 1/5 iznosa osnovice viša od 6.000,00 kuna tada se za obračun posebnog poreza primjenjuje stopa od 4%,
b) ako se godišnja obveza poreza i prireza odnosi i na druge primitke koji su, pored primitaka za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi, iskazani u godišnjoj prijavi tada se utvrđuje udio dohotka (razmjerni iznos) iskazanog pod 5. Obrasca EPOM u odnosu na ukupni godišnji dohodak iskazan pod 5. Godišnje prijave. Utvrđeni udio dohotka koji se odnosi na dohodak po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi primjenjuje se na ukupnu godišnju obvezu poreza i prireza pod 9.6.7. PRILOGA UPO te se odbije iznos godišnje obveze poreza i prireza koji se odnosi na dio primitka ostvarenog po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi i dalje se postupa na način kako je opisano pod a).
U slučaju iznimaka od opisanih pravila, kada te iznimke obveznik posebnog poreza može dokazati i opravdati, iste treba uvažiti i postupiti na način kako je povoljnije za obveznika.
O utvrđenoj osnovici i obračunanom posebnom porezu, Porezna uprava donosi rješenje u skraćenom postupku, sukladno odredbi članka 77. točka 1. Općeg poreznog zakona i kao privremeno porezno rješenje, sukladno odredbi članka 89. Općeg poreznog zakona. Rješenje će se tiskati u ispostavi Porezne uprave prema predlošku koji je sastavni dio ove upute. Za pripremu i izdavanje rješenja službenicima Porezne uprave će biti na raspolaganju i predložak izračuna (algoritam) u tabličnom kalkulatoru (excel) čijim će se korištenjem pojednostaviti i ubrzati postupak. Predložak za izračun (algoritam) biti će pripremljen i dostavljen putem e-maila do isteka vremena za predaju godišnje prijave poreza na dohodak.
Posebni porez plaća se u korist žiro računa državnog proračuna broj 1001005-1863000160 uz naznaku "modela plaćanja" i to brojka "68" te brojčane oznake uplatnog računa (šifre) 1902 i osobni identifikacijski broj obveznika (OIB), rok za uplatu posebnog poreza je 15 dana od dana primitka rješenja.
Pri zaprimanju i obradi godišnjih poreznih prijava za 2009. članova posade brodova u međunarodnoj plovidbi i utvrđivanja obveze posebnog poreza, sukladno ovoj Uputu, djelatnici Porezne uprave obvezni su uputiti pomorce o njihovim pravima i obvezama u skladu s pozitivnim poreznim propisima te im pravodobno pružiti sve dostupne i raspoložive informacije u svezi navedene problematike.
PRIVITAK: Prijedlog predloška rješenja
| REPUBLIKA HRVATSKA MINISTARSTVO FINANCIJA – POREZNA UPRAVAPODRUČNI URED ...........................................................ISPOSTAVA ...................................................................Mjesto i ulica ...................................................................Klasa: ................................................................................Ur. broj: ............................................................................U ......................, ............. OIB: ............................................ Ministarstvo financija, Porezna uprava, Područni ured ............................. Ispostava ..................................... na temelju članka 7. stavak 1. točka 3. Zakona o Poreznoj upravi (Nar. nov., br. 67/01., 94/01. i 177/04.), članka 85. Općeg poreznog zakona (Nar. nov., br. 147/08.) i članka 1. Zakona o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke (Nar. nov., br. 94/09.), u predmetu utvrđivanja obveze posebnog poreza na plaću, po službenoj dužnosti, donosi PRIVREMENO POREZNO RJEŠENJE I. ............................................... iz ..........................................., .................................., obvezniku posebnog poreza na plaće, mirovine i druge primitke po osnovi primitaka ostvarenih za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi, utvrđuje se za 2009. godinu, za razdoblje oporezivanja od 1. kolovoza do 31. prosinca 2009. ukupna osnovica za obračun posebnog poreza u iznosu od .............................. kuna. Na utvrđenu osnovicu utvrđuje se posebni porez na plaće, mirovine i druge primitke, po stopi od .......%, u iznosu od .......................... kuna.II. Utvrđena obveza posebno poreza dospijeva na naplatu u roku od 15 dana od dana dostave rješenja.III. Nalaže se obvezniku plaćanja obveze u korist računa broj 1001005-1863000160 – Državni proračun Republike Hrvatske, uz obveznu naznaku modela "68" te brojčane oznake (šifre) vrste prihoda 1902 i osobnog identifikacijskog broja (OIB-a) obvezniku u pozivu na broj odobrenja.IV. Na iznos obveze posebnog poreza koja nije plaćena u roku obračunava se i plaća zatezna kamata po stopi važećoj za razdoblje u kojemu dospjela obveza nije plaćena.V. Žalba izjavljena protiv ovog rješenja ne odgađa izvršenje.O b r a z l o ž e n j eOporezivanje primitaka fizičkih osoba propisano je Zakonom o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. i 73/08.) a iznimno, oporezivanje primitaka pomoraca za njihov rad na brodovima u međunarodnoj plovidbi uređeno je posebnim propisom - Pomorskim zakonikom (Nar. nov., br. 181/04., 78/07. i 146/08.). Tako je člankom 128. Pomorskog zakonika, između ostaloga, propisano i da je član posade broda u međunarodnoj plovidbi bez obzira na državnu pripadnost broda, koji u Republici Hrvatskoj ima prebivalište, odnosno uobičajeno boravište (rezident) , obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada prema primicima ostvarenima po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi osim ako je plovio 183 ili više dana u godini za koju se utvrđuje obveza poreza na dohodak.Prema podacima što ih Porezna uprava službeno zaprima o osiguranicima od nositelja obveznih osiguranja (HZMO i HZZO) predmetni je obveznik tijekom 2009. godine bio prijavljen na obvezna osiguranja po osnovi rada kao pomorac – član posade broda u međunarodnoj plovidbi te je po toj osnovi ostvarivao primitke.Obveznik je za 2009. godinu podnio godišnju prijavu poreza na dohodak (obrazac DOH) s podacima o ostvarenim svim primicima u poreznom razdoblju. Uz godišnju prijavu je priložena i "Evidencija o primicima od nesamostalnog rada u ........... godini". (obrazac EPOM) na kojoj su iskazani podaci o primicima ostvarenima po osnovi rada kao pomorac – član posade broda u međunarodnoj plovidbi u poreznom razdoblju – 2009. godine iznos pomorskog dodatka i ostali podatci te dohodak po toj osnovi u iznosu od ............... kuna. Priložena je i Potvrda mjerodavne lučke kapetanije o danima u međunarodnoj plovidbi (obrazac DPOM) odnosno drugi dokazi o danima plovidbe na temelju kojih je zaključeno da jeste obveznik poreza na dohodak prema tim primicima. Godišnja prijava sadrži i PRILOG UPU na kojemu je obveznik obračunao ukupnu godišnju obvezu poreza i prireza porezu na dohodak za 2009. godinu u iznosu od ................. kuna.Zakonom o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke određen je poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke za razdoblje od dana stupanja na snagu Zakona odnosno od 1. kolovoza 2009. do 31. prosinca 2010. Zakon se temelji na načelima pravednosti, jednakosti i razmjernosti na temelju kojih je svatko dužan sudjelovati u podmirenju javnih troškova razmjerno svojim mogućnostima, a prema odredbi članka 4. toga Zakona, poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke plaća se, osim ostalih, i na primitke rezidenata od nesamostalnog rada (plaću i mirovinu) prema Zakonu o porezu na dohodak. Kako je obveznik ostvario primitke po osnovi nesamostalnog rada (plaću), to je činjenica da je i obveznik posebnog poreza sukladno Zakonu o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke. Na temelju navedenih podataka iz godišnje prijave poreza na dohodak te službenih podataka Porezne uprave i ostalih podataka što ih je uz godišnju prijavu dostavio porezni obveznik, u skraćenom je postupku, sukladno odredbi članka 77. stavak 1. Općeg poreznog zakona, utvrđena ukupna osnovica za obračun posebnog poreza za razdoblje oporezivanja od 1. kolovoza do 31. prosinca 2009. godine kao razmjerni dio (5/12) u odnosu na ukupan dohodak ostvaren po osnovi rada kao pomorac – član posade broda u međunarodnoj plovidbi u poreznom razdoblju (godini), u iznosu od ................. kuna. Kako stopa za obračun posebnog poreza (2% ili 4%) ovisi o iznosu mjesečne osnovice za obračun, a sukladno navedenoj ukupnoj osnovici za pet mjeseci poreznog razdoblja i prosječnoj mjesečnoj osnovici od ..........kuna to je posebni porez obračunan po stopi od ....... i u ukupnom iznosu od .............. kuna. Rješenje o utvrđivanju obveze posebnog poreza temelji na podacima iskazanim u poreznoj prijavi poreznog obveznika, a porezno tijelo nije prethodno provelo postupak provjere činjenica bitnih za donošenje rješenja, to je rješenje izdano kao privremeno porezno rješenje sukladno s odredbom članka 89. Općeg poreznog zakona, u svezi s člankom 128. stavak 8. Pomorskog zakonika. Rok za plaćanje obveze posebnog poreza propisan je člankom 37. stavak 6. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. i 73/08.) u svezi s člankom 128. stavak 8. Pomorskog zakonika, a uplatni račun za plaćanje propisan je Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2010. (Nar. nov., br. 157/09. i 9/10.). Odredba o obračunavanju i plaćanju zateznih kamata na iznos obveza koje nisu plaćene u roku propisana je člankom 116. Općeg poreznog zakona, člankom 29. Zakona o obveznim odnosima (Nar. nov., br. 35/05. i 41/08.) i člankom 3. Zakona o kamatama (Nar. nov., br. 94/04.), u vezi s člankom 128. stavak 8. Pomorskog zakonika. Žalba izjavljena protiv rješenja ne odgađa izvršenje temeljem članka 167. stavak 2. Općeg poreznog zakona. UPUTA O PRAVNOM LIJEKUProtiv ovog rješenja može se podnijeti žalba u roku od 30 dana od dana primitka rješenja.Žalba se predaje ovoj ispostavi Porezne uprave neposredno ili putem pošte preporučeno odnosno može se izjaviti i usmeno u zapisnik, a podnosi se Ministarstvu financija, Samostalnoj službi za drugostupanjski upravni postupak.Na žalbu se plaća 50,00 kuna upravne pristojbe prema Tarifnom broju 3. Tarife uz Zakon o upravnim pristojbama (Nar. nov., br. 8/96., 77/96., 95/97., 131/97., 68/98., 66/99., 145/99., 30/00., 116/00., 163/03., 17/04., 110/04., 150/05., 153/05., 129/06., 117/07., 25/08. i 60/08.). |
