Javno trgovačko društvo za porezno savjetništvo A. J.-K., postavilo je upit koji se odnosi na porezni tretman ulaganja poreznih obveznika B. Istria d.o.o. i B. Croatia d.o.o. Naime, porezni obveznik B. Istria d.o.o., nositelj je poticajnih mjera prema Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.) od 2005. godine, prema čemu porez na dobit plaća po stopi od 0%. Međutim, prema navodima iz upita B. Istria d.o.o., nema dovoljno poslovnog prostora za proširenje poslovanja prema poslovnom planu iz 2005. godine, te postavlja pitanje da li projekt ulaganja može nastaviti u iznajmljenom poslovnom prostoru u B. Croatia d.o.o., koji je smješten u slobodnoj zoni Osijek. Nadalje, u upitu je navedena mogućnost da B. Istria d.o.o., kao nositelj poticajnih mjera prema Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.), u 2008. godini, postane i nositelj poticajnih mjera sukladno Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06.), te postavlja pitanje da li postoji mogućnost da poticaje dobivene sukladno Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06.), koristi tek nakon isteka razdoblja korištenja poticajnih mjera prema Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.), odnosno da li poticaji dobiveni u 2008. godini mogu mirovati do 2014. godine. Porezni obveznik razmatra i mogućnost spajanja B. Istria d.o.o. i B. Croatia d.o.o., te postavlja pitanje prijenosa statusa nositelja poticajnih mjera na pravnog slijednika. U nastavku odgovaramo na navedena pitanja.
Sukladno članku 15. stavku 3. Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06) trgovačka društva koja koriste poticajne mjere, porezne i carinske povlastice za ulaganja temeljem Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.) zadržavaju pravo na korištenja poticajnih mjera, poreznih i carinskih povlastica do isteka razdoblja za koje su odobrene. Razdoblje korištenja poticajnih mjera propisano je člankom 6. Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.), te je navedeno da se poticajne mjere koriste u razdoblju od 10 godina od godine početka ulaganja.
Sukladno članku 4. stavku 4. Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06.) za ulaganja u visini protuvrijednosti kuna preko 8 milijuna eura, nositelju poticajnih mjera, stopa poreza na dobit umanjuje se za 100% od propisane stope poreza na dobit u razdoblju do 10 godina od godine početka ulaganja, uz uvjet otvaranja najmanje 75 novih radnih mjesta povezanih s ulaganjem, i to unutar razdoblja od tri godine nakon stjecanja statusa nositelja poticajnih mjera, odnosno početka ulaganja. Stavak 6. navedenog članka Zakona propisuje da, ako nositelj poticajnih mjera ne ispuni uvjet otvaranja novih radnih mjesta, odnosno smanji broj novih radnih mjesta utvrđenih odredbama toga članka prestaje mu pravo korištenja poreznih povlastica za čitavo razdoblje za koja su odobrena uz obvezu povrata sredstava ostvarenih korištenjem odobrenih povlastica uvećanih za iznos zakonske zatezne kamate.
Sukladno navedenom, porezni obveznik uz uvjet zadovoljavanja svih propisanih uvjeta vezano za visinu ulaganja i zapošljavanja određenog broja zaposlenika prema čemu se utvrđuje porezna stopa od 0% do 10%, zadržava pravo na korištenje poticajnih mjera odobrenih prema Zakonu o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 73/00.), ali do visine uloženih sredstava. Mišljenja smo da se ulaganja mogu izvršiti i u unajmljenom poslovnom prostoru ako ulaganja zadovoljavaju uvjete propisane Zakonom o poticanju ulaganja, međutim za mogućnost poslovanja u unajmljenom poslovnom prostoru koji se nalazi u slobodnoj zoni nadležan je davatelj koncesije za slobodne zone.
Sukladno članku 13. stavku 5. Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06.) nositelji poticajnih mjera dužni su tijekom razdoblja korištenja poticajnih mjera podnositi godišnje pisano izvješće o korištenju poticajnih mjera, Ministarstvu gospodarstva, rada i poduzetništva i Ministarstvu financija, Poreznoj upravi. Stavak 6. navedenog članka Zakona propisuje da se godišnja izvješća podnose uz prijavu poreza na dobit, u skladu s rokovima propisanim u Zakonu o porezu na dobit. Prema članku 13. stavku 7. Zakona o poticanju ulaganja (Nar. nov., br. 138/06.) ako nositelj poticajnih mjera, poreznih i carinskih povlastica ne podnese izvješće navedeno u stavku 6. članka 13. toga Zakona, prestaje mu pravo korištenja odobrenih poticajnih mjera te gubi status nositelja poticajnih mjera.
Sukladno članku 19. stavku 1. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05. i 133/07.) spajanje je transakcija kojom prestaju, bez postupka likvidacije, jedno ili više društava prijenosom sve imovine i obveza na novo društvo u skladu sa propisima koji uređuju ta područja. Stavak 4. navedenog članka Zakona propisuje da prava i obveze spojenih, pripojenih ili podijeljenih poreznih obveznika iz poreznopravnog odnosa preuzima pravni slijednik.
