Deloitte Savjetodavne Usluge d.o.o., postavio je u ime VB Leasinga upit u svezi poreznog tretmana plaćenih polica kasko osiguranja, obveznog osiguranja te registracije. Prema navodima iz upita, VB Leasing d.o.o. obavlja djelatnost financiranja pokretnina putem financijskog i operativnog leasinga, a zbog potrebe jačanja svoje tržišne pozicije uvelo je novi model financiranja ."Total leasing" prema kojemu kupcu vozila tijekom trajanja ugovora o najmu plaća policu obveznog i kasko osiguranja te registraciju, a kupcu naknadno ne zaračunava naknadu za navedene troškove, međutim kupac tijekom trajanja ugovora o najmu plaća veću kamatu od kupaca koji nabavi vozilo po modelu "Standard leasing".
U slučaju ugovaranja "Standard leasing" modela, VB Leasing d.o.o. također plaća troškove obveznog i kasko osiguranja te registracije, međutim navedeni trošak odmah zaračunava kupcu vozila kao jednokratnu naknadu. Nadalje, prema navodima iz upita VB Leasing d.o.o., s korisnikom "Standard leasinga" ugovara kamatnu stopu od 8,5% na rok od 3, 4, i 5 godina, dok korisnik "Total leasinga" ugovara kamatnu stopu u iznosu od 9,5% na rok od 4 do 5 godina, odnosno s korisnikom "Total leasinga" ugovara kamatnu stopu koja osigurava pokrivanja troškova osiguranja i registracije vozila ali i veću dobit od dobiti koju može ostvariti korištenjem "Standard leasinga". U svezi modela "Total leasing" podnositelj upita postavlja pitanje, da li se uplate osiguranja i registracije koje se u konačnici plaćaju kroz kamatu, međutim bez naknadnog terećenje kupca izdavanjem računa za izvršene usluge, smatraju porezno priznatim rashodom poslovanja, te da li je obvezan na takve troškove obračunati porez na dodanu vrijednost. Temeljem navedenoga u nastavku dostavljamo odgovor.
Sukladno članku 5. stavku 1. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 90/05., 57/06., 146/08. i 80/10.) porezna osnovica je dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama toga Zakona.
Člankom 11. stavkom 1. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05., 133/07., 156/08. i 146/09.) propisano je da se rashodima razdoblja za koje se utvrđuje porez (porezno razdoblje), sukladno članku 5. stavak 1. Zakona o porezu na dobit smatraju smanjenja gospodarstvenih koristi u obliku odljeva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja obveza koja imaju za posljedicu smanjenje kapitala a u svrhu povećanja prihoda odnosno dobiti.
Međunarodni računovodstveni standard broj 17- Najmovi (Nar. nov., br. 136/09., 8/10.,18/10. i 27/10.) pod točkom 39. navodi da se priznavanje financijskog prihoda treba temeljiti na osnovici koja održava konstantnu periodičnu stopu povrata na neto ulaganje najmodavca koje se odnose na financijski najam.
Slijedom navedenoga. VB Leasing d.o.o. u cilju poboljšanja svoga prodajnog programa, promovira model "Total leasing" na način da kupcu ponudi plaćanje troškova obveznog i kasko osiguranja te registracije bez naknade, međutim uz duži rok otplate i uz povećanu kamatnu stopu, a sve definirano u iznosu koji osigurava da od korisnika leasinga na indirektan način naplati učinjene troškove, stoga se u konkretnom slučaju, navedeni trošak smatra porezno priznatim rashodom u smislu Zakona o porezu na dobit.
Odredbama članka 2. stavka 1. točke 1. a Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. od 47/95. do 94/09.) propisano je da se porez na dodanu vrijednost plaća na isporuke svih vrsta dobara (proizvoda, roba, novoizgrađenih građevina, opreme i sl.) i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje poduzetnik izvrši baveći se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti.
Člankom 3. stavkom 5. Zakona o porezu na dodanu vrijednost propisano je što se smatra isporukom dobara uz naknadu kao i što se ne smatra isporukama dobara uz naknadu.
Prema članku 3. stavku 6. i 7. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09.) isporuka u općenitom smislu postoji u slučaju kada isporučitelj daje primatelju gospodarsku vrijednost. Ovo vrijedi i za protuisporuku, to jest naknadu. Bitno obilježje oporezive isporuke je međusobna uzročna veza između isporuke i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.
Odredbama Članka 8. stavka 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost propisano je da je osnovica poreza na dodanu vrijednost naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge. Naknadom se smatra sve ono što primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti za isporučena dobra ili obavljene usluge, osim poreza na dodanu vrijednost. U poreznu osnovicu ulazi i sve ono što neka druga osoba, a ne primatelj dobara ili usluga treba platiti poduzetniku za isporučena dobra ili obavljene usluge.
Ako leasing društvo plaća određene troškove kao što su osiguranje, porezi i slično, tada navedeni izdaci čine trošak leasing društva koje ono, temeljem ugovornih odnosa (prema modelu "Total leasing"), kroz kamatu nadoknađuje od korisnika leasinga.
Stoga, ako se kod modela "Total leasing" ponudi plaćanje troškova obveznog i kasko osiguranja te registracije kojima leasing društvo neće teretiti korisnika leasinga nego će ih uz duži rok otplate i uz povećanu kamatnu stopu nadoknaditi od korisnika leasinga tijekom cijelog razdoblja trajanja leasinga, smatramo da su u tom slučaju troškovi obveznog i kasko osiguranja te registracije koje ima leasing društvo sadržani u mjesečnoj rati za najamninu koja je u cijelosti oporeziva porezom na dodanu vrijednost, obzirom da se kamate ne iskazuju posebno nego su sadržane u vrijednosti najamnine.
