Porezni obveznik »Z. & P.« d.o.o. postavio je upit vezano uz porezni tretman goodwilla odnosno negativnog goodwilla koji može nastati pri statusnim promjenama na koji u nastavku odgovaramo.
Zakon o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 90/05. i 57/06.; u daljnjem tekstu: Zakon) u članku 5. stavku 1. propisuje da je porezna osnovica dobit koja se utvrđuje prema računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obračuna poreza na dobit, uvećana i umanjena prema odredbama Zakona.
Člankom 33. stavkom 1. Zakona propisano je da se porezna osnovica utvrđuje na temelju podataka evidentiranih u poslovnim knjigama koje se vode u skladu s propisima o računovodstvu i financijskim izvještajima koja se sastavljaju na temelju tih propisa (bilanca, račun dobiti i gubitka), ako Zakon ne odredi drugačije. Temeljem navedene odredbe, a sukladno članku 13. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07.), porezni obveznici dužni su sastavljati i prezentirati godišnje financijske izvještaje primjenom Hrvatskih standarda financijskog izvještavanja (HSFI) ili Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI).
Prema članku 20. stavku 1. Zakona ako pri spajanju, pripajanju ili podjeli prema članku 19. Zakona postoji kontinuitet u oporezivanju, smatra se da porezni obveznik nastavlja djelatnost, te to nema utjecaja na oporezivanje, a sukladno članku 20. stavku 2. Zakona kontinuitet u oporezivanju prema stavku 1. istoga članka postoji ako pri prijenosu na društvo preuzimatelja ne dolazi do promjena u procjeni predmeta imovine i obveza.
Naime, ako društvo pri statusnim promjenama ima trošak stjecanja neto imovine drugog društva veći od fer vrijednosti takve neto imovine, tada društvo može iskazati u bilanci goodwill. Društvo će iskazati negativni goodwill u slučaju kada je trošak stjecanja neto imovine drugog društva manji od fer vrijednosti takve neto imovine.
Sukladno odredbi članka 22. stavka 6. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05. i 133/07.) amortizacija goodwilla nastalog pri statusnim promjenama iz članka 19. Zakona nije porezno priznati rashod. Obzirom da amortizacija goodwilla nije porezno priznati rashod, a goodwill koji nastane pri statusnim promjenama, društvo će iskazati u bilanci kao dugotrajnu nematerijalnu imovinu što nema utjecaja na račun dobiti i gubitka, mišljenja smo da goodwill nije oporeziv u trenutku njegova nastanka.
Ako društvo pri statusnim promjenama iskaže negativni goodwill, društvo će u prihodima iskazati iznos negativnog goodwilla sukladno odredbi članka 9. stavka 1. Pravilnika odnosno sukladno točkama 56. i 57. MSFI-a 3 (Nar. nov., br. 140/06.) i točci 2.73 HSFI-a 2 (Nar. nov., br. 30/08.).
