Naprijed navedenim dopisom, postavili ste pitanje u svezi primjene članka 31. stavka 10. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04,, 90/05,, 57/06, i 80/10,) u slučaju kada se plaćaju usluge posredovanja pri prodaji brodova. Prema navodima iz upita, porezni obveznik obavlja djelatnost izgradnje brodova, međutim prodaju brodova ugovara preko posrednika (brokera) društva čije se sjedište nalazi na Bermudima, međutim prilikom sklapanja ugovora o posredovanju pri prodaji brodova tijekom 2007. porezni obveznik je s posrednikom ugovorio fiksni iznosi posredničke provizije. Stoga se postavlja pitanje, da li je porezni obveznik prilikom plaćanja usluge posredovanja društvu koje ime sjedište na Bermudima obvezan uplati porez na dobit po odbitku obzirom da se isplata vrši temeljem ugovora sklopljenog u 2007. godini, a budući da i posrednik ne pristaje da za obavljene usluge posredovanja primi naknadu umanjenu za iznos poreza na dobit po odbitku.
Sukladno članku 31. stavcima 1., 2., i 3. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04., 60/05., 57/06. i 80/10.) porez po odbitku u smislu toga Zakona jest porez kojim se oporezuje dobit koju ostvari nerezident u Republici Hrvatskoj. Porezni obveznik poreza po odbitku je isplatitelj. Porezna osnovica poreza po odbitku je bruto iznos naknade koju tuzemni isplatitelj plaća nerezidentu - inozemnom primatelju.
Nadalje, sukladno članku 31. stavku 10. Zakona o porezu na dobit, porez po odbitku, plaća se po stopi od 20% na sve vrste usluga koje su plaćene osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u državama, osim država članica Europske unije, u kojima je opća ili prosječna nominalna stopa oporezivanja dobiti niža od 12,5%, a država je objavljena u Popisu država koji donosi ministar financija i koji se objavljuje na internetskim stranicama Ministarstva financija i Porezne uprave Republike Hrvatske.
Prema članku 50 stavku 1. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov. br. 95/05., 133/07., 156/08., 146/09. i 123/10.) poreznim obveznikom u smislu članka 31. Zakona o porezu na dobit smatra se svaki tuzemni isplatitelj koji plaća naknade inozemnim osobama, poduzetnicima koje nisu fizičke osobe. Prema stavku 4. navedenoga članka Pravilnika o porezu na dobit tuzemni isplatitelj naknada obvezan je nerezidentima pri svakoj isplati naknada, sukladno članku 31. Zakona, obračunati, obustaviti i uplatiti porez po odbitku u skladu s odredbama toga Zakona, ako ti nerezidenti imaju sjedište u državama s kojima Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Odredba članka 31. stavka 10. Zakona o porezu na dobit stupila je na snagu 1. srpnja 2010. godine, međutim istom nije propisano ne plaćanja poreza na dobit po odbitku u slučajevima kada se izvršava plaćanja za primljene usluge prema ugovorima sklopljenim prije datuma stupanja na snagu Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit (Nar. nov. br., 80/10.). Naime, porez po odbitku se obračunava i plaća u trenutku kada se vrši plaćanje za primljenu uslugu, a ne u trenutku kada je usluga primljena i predstavlja porezni teret primatelja naknade. Popis država iz navedenog članka Zakona dostupan je na internetskoj stranici Porezne uprave www.porezna-uprava.hr.
Stoga u slučaju kada porezni obveznik izvršava plaćanja za usluge primljene od inozemne pravne osobe, koja ima sjedište ili mjesto stvarne uprave u nekoj od zemalja s Popisa država iz članka 31. stavka 10. Zakona o porezu na dobit, dakle kada izvršava plaćanja za usluge primljene od inozemne pravne osobe koje imaju sjedište Ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u državama, osim država članica Europske unije, u kojima je opća ili prosječna nominalna stopa oporezivanja dobiti niža od 12,5%, ali kada takve pravne osobe imaju sjedište u državama s kojima Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, obvezan je obračunati, obustaviti i uplatiti porez po odbitku po stopi od 20 %.
Slijedom navedenoga, i u konkretnom slučaju, mišljenja smo da je isplatitelj naknade iz članka 31. Zakona o porezu na dobit, obvezan postupiti u skladu s naprijed navedenim propisima.
