Društvo „MD“ obratilo nam se upitom u vezi s oporezivanjem porezom na dodanu vrijednost isporuka zubnih nadomjestaka te u vezi s pravom na odbitak pretporeza dentalnog laboratorija osnovanog kao trgovačko društvo koje je obveznik poreza na dodanu vrijednost.
U vezi s navedenim odgovaramo u nastavku.
Prema odredbama čl 2. st 1. t 1.a) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95. do 22/12., u daljnjem tekstu: Zakon) porez na dodanu vrijednost plaća se na isporuke svih vrsta dobara (proizvoda, roba, novoizgrađenih građevina, opreme i sl.) i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje poduzetnik izvrši baveći se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti.
Prema odredbama čl. 10.a. st. 1. t.e) Zakona porez na dodanu vrijednost plaća se po stopi od 0% na proizvode koji se kirurškim putem ugrađuju u ljudsko tijelo – implantati (srčani zalisci, elektronski stimulatori, umjetni zglobovi, materijal za osteosintezu, stentovi, interauterini ulošci i dr.) te ostale medicinske proizvode za nadomještanje tjelesnog oštećenja ili nedostatka iz Pravilnika o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, osim zubnih nadomjestaka iz čl. 11. st. 1. t. e) Zakona.
Plaćanje poreza na dodanu vrijednost oslobođene su usluge što ih obavljaju zubni tehničari u okviru svoje prakse te zubni nadomjesci koje isporučuju zubni tehničari i stomatolozi što je propisano odredbama čl. 11. st. 1. t. e) Zakona.
Odredbama čl. 60. st. 1. t. e) i f) Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09. – 29/12., dalje: Pravilnik) propisano je da se porez na dodanu vrijednost po stopi od 0% plaća na proizvode koji se kirurškim putem ugrađuju u ljudsko tijelo – implantati, prema Listi proizvoda koji se kirurškim putem ugrađuju u ljudsko tijelo i na ostale medicinske proizvode za nadomještanje tjelesnog oštećenja ili nedostatka koji se stavljaju u promet pod nazivom iz stupca 3. Propisa ortopedskih i drugih pomagala iz Pravilnika o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, osim zubnih nadomjestaka kad ih isporučuju zubni tehničari i stomatolozi iz čl. 11. st. 1. t. e) Zakona i pomagala s Popisa pomagala pod sljedećim nazivima: akumulator, vanjska zadnja guma, vanjska prednja guma, zračnica zadnja, zračnica prednja, puna guma prednja, puna guma zadnja, akumulator za elektromotorna invalidska kolica, tamna stakla, obično prozirno staklo, baterija 675A, baterija 675SP, baterija 312A, baterija 230A, baterija 13A, baterija LR-6, mikrofon, slušalica, kućište pomagala, preklopnik, potenciometar, ovjes vibratora, ovjes mikrofona, ovjes slušalice, kabel unutar slušnog aparata, zvukovod, ušna kukica, pločica pojačala, mekana membrana, membrana vibratora, gornji dio uređaja, magnet, taster, zavojnica, poklopac akumulatora, pojačalo, regulator glasnoće, akumulatorska baterija, punjač baterije, zaštitni podmetač za krevet raznolikih veličina za jednokratnu uporabu, vlasulja za žene s kratkim vlaknom, vlasulja za žene s dugim vlaknom, vlasulja za muškarce i vlasulja za djecu.
Prema odredbi čl. 20. st. 1. Zakona pretporez je iznos poreza na dodanu vrijednost iskazan na računima za isporuke dobara i usluga koje su drugi poduzetnici obaviti poreznom obvezniku u poduzetničke svrhe.
Poduzetnici koji obavljaju oporezive isporuke dobara i usluga imaju pravo na odbitak pretporeza, sukladno odredbama čl. 133. st. 1. Pravilnika, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1. da računi za primljena dobra ili obavljene usluge sadrže sve podatke propisane čl. 15. st. 3. Zakona,
2. da je isporuka dobara ili usluga primljena od drugog obveznika poreza na dodanu vrijednost,
3. da za primljene isporuke prema čl. 20. i 22.f Zakona nije isključeno pravo na odbitak pretporeza,
4. da je isporuka obavljena poduzetniku u poduzetničke svrhe.
Osim navedenih uvjeta prema odredbi članka 133. stavka 2. Pravilnika, pri oporezivanju prema naplaćenim naknadama (čl. 17. st. 3. Zakona) mora biti ispunjen i uvjet da je račun na temelju kojeg se odbija pretporez plaćen.
Stoga, oslobođenje od plaćanja poreza na dodanu vrijednost iz članka 11. stavka 1. točke e) Zakona primjenjuje se u slučaju isporuka zubnih nadomjestaka koje obavljaju zubni tehničari i stomatolozi. Međutim, stopa poreza na dodanu vrijednost od 0% sukladno članku 10.a st. 1. t. e) Zakona primjenjuje se u slučaju isporuka dentalnih pomagala navedenih u Popisu ortopedskih i drugih pomagala iz Pravilnika o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje koje obavljaju poduzetnici koji nisu navedeni u čl.11. st. 1. t. e) Zakona, a porezni obveznik u tom slučaju ima pravo na odbitak pretporeza ako određena isporuka koja mu je obavljena služi za potrebe njegove gospodarske djelatnosti uz ispunjenje naprijed navedenih uvjeta.
