Zaprimili smo Vaš upit vezan uz porezni tretman primitaka ostvarenih temeljem potpore dodijeljene od strane Agencije za plaćanja u poljoprivredi, ribarstvu i ruralnom razvoju prema Ugovoru o financiranju 8.5. Potpora za ulaganja u poboljšanje otpornosti i okolišne vrijednosti šumskih ekosustava tipa 8.5.1. Konverzija degradiranih šumskih sastojina i šumskih kultura. Postavljeno je pitanje je li ista oporeziva sukladno propisima o porezu na dohodak. Odgovaramo u nastavku.
Prema članku 11. stavku 1. i 2. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22, 114/23 i 152/24; dalje u tekstu: Zakon) primici su sva dobra (novac, stvari, materijalna prava, usluge i drugo) koja su poreznom obvezniku pritekla u poreznom razdoblju dok se izdacima smatraju svi odljevi dobara s novčanom vrijednošću izvršeni radi ostvarivanja ili osiguranja primitaka. Stavkom 3. istoga članka Zakona propisano je da se primici i izdaci utvrđuju primjenom načela blagajne.
Člankom 29. stavkom 3. Zakona propisano je da djelatnost poljoprivrede i šumarstva obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju. Fizičke osobe su po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva obveznici poreza na dohodak, ako su po toj osnovi obveznici poreza na dodanu vrijednost prema posebnom zakonu ili ako po toj osnovi u poreznom razdoblju ostvare ukupni godišnji primitak veći od 10.685,00 eura.
Sukladno članku 31. Zakona primici po osnovi samostalnih djelatnosti su sva dobra (novac, stvari, materijalna prava, usluge i drugo) koja su poreznom obvezniku u okviru njegove samostalne djelatnosti pritekla u poreznom razdoblju te se utvrđuju prema njihovoj tržišnoj vrijednosti. U poslovne primitke ulaze i primici ostvareni od prodaje i izuzimanja stvari i prava koja služe za obavljanje samostalne djelatnosti i koja se vode ili su se trebala voditi u popisu dugotrajne imovine, kao i primici ostvareni od otuđenja ili likvidacije djelatnosti. Ako stjecatelj cijele djelatnosti nastavlja poduzetničku djelatnost, primici od otuđenja se ne oporezuju ako je osigurano kasnije oporezivanje skrivenih pričuva. Poslovnim primicima također se smatraju izuzimanja osim izuzimanja financijske imovine, manjkovi dobara u smislu propisa o porezu na dodanu vrijednost iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske obrtničke komore te pripadajući porezi zaračunati prilikom nabave dobara za koja je utvrđen manjak, te primici po osnovi kamata iz članka 65. Zakona ako su ostvareni od financijskih transakcija koje čine osnovnu djelatnost poreznog obveznika. Iznimno, u primitke ne ubrajamo poslovne primitke poreznog razdoblja po osnovi državnih pomoći, poticaja i potpora namijenjenih za nabavu dugotrajne imovine koja podliježe amortizaciji, a koja se uključuje u poreznu osnovicu u iznosima evidentiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije te dugotrajne imovine u istom poreznom razdoblju, te primitke po osnovi potpora primljenih radi ublažavanja posebnih okolnosti propisanih propisom kojim je uređen opći porezni postupak.
Kada navodimo da potpora podliježe oporezivanju, pod time se smatra da primitak s naslova predmetne potpore ulazi u ukupne primitke ostvarene s osnove obavljanja samostalne djelatnosti. Pritom se taj primitak ne oporezuje izravno te porezni obveznik koji je primio tu potporu ne plaća porez na primljenu potporu odmah, već se takva potpora knjiži u poslovne knjige poreznog obveznika (ili evidencije, zavisno o odabranom načinu oporezivanja) i zbraja s ostalim ostvarenim primicima poreznog razdoblja (kalendarska godina) s osnove obavljanja samostalne djelatnosti te u konačnici utječe na ukupno ostvareni iznos oporezivog dohotka pa samim time i poreznu obvezu.
Sukladno navedenom, a kako navodite u Vašem dopisu, primitak ostvaren s osnove dodijeljene potpore za ulaganja u poboljšanje otpornosti i okolišne razvijenosti šumskih ekosustava od strane Agencije za plaćanja u poljoprivredi, ribarstvu i ruralnom razvoju, smatra se poslovnim primitkom te se knjiži u poslovne primitke. Također, ukoliko je u poreznom razdoblju ostvaren ukupni godišnji primitak veći od 10.685,00 eura, dužni ste se upisati u Registar poreznih obveznika i plaćati porez na dohodak po osnovi obavljanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva.
