Društvo "A" Zagreb (u daljnjem tekstu: Društvo) obratilo nam se s upitom o porezu na dodanu vrijednost Naime, u upitu se navodi da je člankom 79. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09., dalje: Pravilnik) propisano da su naknade za uslugu naplate potraživanja, provizije i ostali troškovi koje zaračunava porezni obveznik preuzimatelj duga (faktor) oporezivi porezom na dodanu vrijednost, međutim odredbama istoga članka Pravilnika nije izričito propisano oslobođenje za kamate u poslovima faktoringa. Obzirom na navedeno upućena nam je zamolba za mišljenje o oporezivanju kamata kod faktoringa porezom na dodanu vrijednost.
Prema odredbama članka 11.a stavak 1. točka d. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95. – 94/09., dalje: Pravilnik) i članka 79. stavak 1. Pravilnika plaćanja poreza na dodanu vrijednost oslobođene su transakcije uključujući i posredovanje u vezi s depozitima, vođenjem štednih, tekućih i žiro računa za klijente, plaćanjima, transferima, čekovima i drugim instrumentima plaćanja odnosno sve transakcije u vezi s tim koje su neposredno povezane, a omogućuju ispunjenje novčane obveze, osim naplate duga. Isporukom u smislu Zakona ne smatra se ako poduzetnik ustupi ili prenese potraživanje nastalo iz isporuka dobara i usluga drugom poduzetniku radi naplate, sukladno odredbama članka 79. stavak 2. Pravilnika. Međutim naknada za uslugu naplate potraživanja, provizija, diskont i ostali troškovi koje zaračunava porezni obveznik preuzimatelj duga (factor) podliježu plaćanju poreza na dodanu vrijednost.
Odredbama članka 11.a stavak 1. točka b. Zakona propisano je da su usluge odobravanja i ugovaranja kredita, te upravljanje kreditom od strane osobe koja ga odobrava oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost. Prema odredbama članka 78. stavak 1. i 2. Pravilnika, kreditima se. u smislu članka 11.a stavak 1. točka b. Zakona smatraju i zajmovi, uključujući potrošačke kredite i zajmove, hipotekarne kredite i zajmove, zajmove osigurane pokretnom imovinom ili zalogom, zajmove dane kao element financiranja u vezi s isporukama dobara ili usluga pod uvjetom da element financiranja nije sastavni dio naknade. Oslobođenje se odnosi na upravljanje kreditom odnosno usluge u vezi s kreditom kao što su usluge vođenja kredita, vođenja evidencije, dogovaranje i praćenje otplate kredita ako to radi osoba koja odobrava kredit. Usluge prikupljanja podataka, izrade analiza i davanje informacija o kreditnoj sposobnosti korisnika kredita koje nisu vezane za davanje i upravljanje kreditima ili s ugovaranjem odnosno izdavanjem garancija ili drugih jamstava za kredite nisu oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost.
Obzirom na navedeno, usluga naplate duga. prema odredbama Zakona i Pravilnika, podliježe oporezivanju porezom na dodanu vrijednost. S tim u svezi propisano je da se isporukom u smislu Zakona ne smatra ako poduzetnik ustupi ili prenese potraživanje nastalo iz isporuka dobara i usluga drugom poduzetniku radi naplate, međutim naknada za uslugu naplate potraživanja, provizija.
Diskont i ostali troškovi koje zaračunava porazni obveznik preuzimatelj duga (factor) smatraju sa oporezivom isporukom te podliježu plaćanju poreza na dodanu vrijednost. Ako faktor u okviru poslova faktoringa financira poreznog obveznika od kojeg otkupljuje potraživanje odobravajući mu kredit odnosno zajam tada su kamate koje faktor obračunava na predujmljeni iznos oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost.
