Pučko otvoreno učilište P. Z. obratilo nam se sa upitom u vezi oporezivanja porezom na dodanu vrijednost isporuka licenci za poslovne simulacije. Kako se navodi u upitu, Obrazovna grupa Z. ima ekskluzivno pravo distribucije, odnosno prodaje licenci na području Republike Hrvatske te na području drugih država za korištenje softvera u vezi poslovnih simulacija u svrhu obrazovanja za poduzetništvo. Kako su u upitu postavljena pitanja o poreznom tretmanu prodaje licenci i održavanja treninga za korištenje poslovnih simulacija, u tuzemstvu i inozemstvu, kao i uvoza navedenog softvera u nastavku odgovaramo.
Prema odredbama članka 2. stavka 1. točke 1.a) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95. - 22/12., dalje: Zakon) porez na dodanu vrijednost plaća se na isporuke svih vrsta dobara (proizvoda, roba, novoizgrađenih građevina, opreme i sl.) i sve obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu koje poduzetnik izvrši baveći se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti.
Kako bi se odredilo oporezuje li se usluga koja je povezana s inozemstvom prema hrvatskom Zakonu o porezu na dodanu vrijednost potrebno je prema odredbama članka 5. Zakona odrediti mjesto oporezivanja takve usluge.
Odredbama članka 5. stavka 3. Zakona propisano je da se mjestom obavljanja usluge smatra sjedište poduzeća koje obavlja usluge ili mjesto gdje se usluge stalno obavljanju. Ako uslugu obavi poslovna jedinica, onda se mjestom obavljanja usluge smatra mjesto sjedišta poslovne jedinice. Ako takvo mjesto ne postoji, tada se mjestom obavljanja usluge smatra mjesto gdje poduzetnik koji obavlja uslugu ima svoje stalno boravište ili prebivalište. Prema odredbi članka 5. stavka 5. Zakona, iznimno od stavka 3. istoga članka Zakona, ako je primatelj jedne od usluga iz stavka 6. toga članka poduzetnik, tada se smatra da je usluga obavljena tamo gdje je sjedište poduzeća primatelja.
Odredbama članka 5. stavka 6. točke 1. Zakona, odnosno članka 33. stavka 8. točke 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09. 29/12., dalje: Pravilnik) propisano je da se prijenos, ustupanje i korištenje autorskih prava, patenata, licencija, zaštitnog znakovlja i sličnih prava te odricanje od tih prava oporezuje prema sjedištu poduzeća primatelja usluge kada se te usluge obavljaju inozemnim poduzetnicima, a ako se obavljaju primatelju koji nije poduzetnik tada se mjesto obavljanja usluge utvrđuje prema općem načelu, odnosno smatra se da je mjesto obavljanja usluge tamo gdje je sjedište odnosno stalno boravište ili prebivalište poduzetnika koji obavlja usluge.
Prema tome, prodaja licencije, odnosno prava na korištenje softvera koje hrvatski poduzetnik obavi inozemnom poduzetniku oporeziva je prema sjedištu poduzeća primatelja tih usluga sukladno odredbi članka 5. stavka 6. točke 1. Zakona. U slučaju da se navedene usluge obavljaju osobi koja nije poduzetnik sa sjedištem u inozemstvu, tada je mjesto oporezivanja u mjestu sjedišta poduzeća koje obavlja usluge, odnosno u predmetnom slučaju u tuzemstvu.
U vezi pitanja o oporezivanju porezom na dodanu vrijednost usluge osposobljavanja za rad sa predmetnim softverom koju tuzemni poduzetnik obavi poduzetnicima u tuzemstvu i inozemstvu napominjemo da nemamo dovoljno podataka, međutim ako je takva usluga dio ukupne usluge ustupanja informacija, uključujući i informacija o poslovnim postupcima i iskustvu iz članka 5. stavka 6. točke 5. Zakona i članka 33. stavka 8. točke 5. Pravilnika, tada se takva usluga također oporezuje prema sjedištu poduzeća primatelja.
Obzirom da u upitu nema dovoljno podataka u vezi uvoza predmetnog softvera odnosno radi lis e u predmetnom slučaju o uvozu dobara ili o obavljenoj usluzi napominjemo da ako se radi o uvozu softverskih programskih paketa kao uvozu dobara, porez na dodanu vrijednost pri uvozu dobara sukladno odredbi članka 26. stavka 3. Pravilnika obračunava i naplaćuje carinarnica koja provodi postupak uvoznog carinjenja, zajedno s obračunom i naplatom carinskog duga, prema propisima o obračunu i naplati carinskog duga.
