Društvo L.L.C obratilo nam se s upitom o oporezivanju porezom na dodanu vrijednost kod financijskog leasinga. Postavljeno je pitanje o oporezivanju troškova vezanih uz stjecanje odnosno posjedovanje nekretnine (porez na promet nekretnina i ostali popratni troškovi, troškovi javnog bilježnika, trošak komunalne naknade i slično) koje leasing društvo prevaljuje na korisnika leasinga, sukladno ugovoru o leasingu. Nadalje, obzirom na odredbe članka 11.a stavak 1. točka b. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 49/95 – 94/09., dalje: Zakon) iznesene su nejasnoće u tumačenju zakonskih odredbi koje se odnose na oporezivanje naknada vezanih uz financiranju (troškovi obrade ugovora o sklapanju leasing ugovora, troškovi javnog bilježnika ili odmetnika i slično) koji se prevaljuju na korisnika financijskog leasinga kao i oporezivanje različitih naknada vezanih uz financiranje (naknada za odobrenje leasinga, naknada za prijevremeni otkup i slično). U upitu se navodi prijedlog da se pri tumačenju zakonskih odredbi kod prefakturiranja odnosno prevaljenih naknada i popratnih naknada koje se odnose na isporuku nove građevine koja je oporeziva porezom na dodanu vrijednost, zatim kod isporuke Zemljišta i starih građevina koje ne podliježu oporezivanju porezom na dodanu vrijednost te usluge financiranja koja je oslobođena poreza na dodanu vrijednost, sve naknade koje prevaljuje leasing društvo sa stajališta oporezivanja porezom na dodanu vrijednost okarakteriziraju kao i oporezivanje glavne isporuke.
Na postavljeni upit odgovaramo u nastavku.
Prema odredbi članka 2. stavak 1. točka 1a. Zakona, porez na dodanu vrijednost plaća se na isporuke svih vrsta dobara i sve obavljeno usluge u tuzemstvu uz naknadu koje poduzetnik izvrši baveći se svojom gospodarskom ili drugom djelatnosti.
Odredbama članka 11 .a stavak 1. točka b. Zakona propisano je da je plaćanja poreza na dodanu vrijednost oslobođeno odobravanje i ugovaranje kredita te upravljanje kreditom od strane osobe koja ga odobrava.
Prema odredbama članka 78. stavak 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09.), kreditima se u smislu članka 11.a stavka 1. točke b. Zakona smatraju i zajmovi, uključujući potrošačke kredite i zajmove, hipotekarne kredite i zajmove, zajmove osigurane pokretnom imovinom ili zalogom, zajmove dane kao element financiranja u vezi s isporukama dobara ili usluga pod uvjetom da element financiranja nije sastavni dio naknade. Oslobođenje se odnosi na upravljanje kreditom odnosno usluge u vezi s kreditom kao što su usluge vođenja kredita, vođenja evidencije, dogovaranje i praćenje otplate kredita ako to radi osoba koja odobrava kredit.
Odredbama članka 8. stavak 1. i 2. Zakona propisano je da je osnovica poreza na dodanu vrijednost naknada za isporučena dobra ili obavljene usluge. Naknadom se smatra sve ono što primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti za isporučena dobra ili obavljene usluge, osim poreza na dodanu vrijednost. U poreznu osnovicu ulazi i sve ono što neka druga osoba, a ne primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti poduzetniku za isporučena dobra ili obavljene usluge. U poreznu osnovicu ne ulaze iznosi koje poduzetnik zaračuna, primi ili izda u ime i za račun druge osobe. U poreznu osnovicu ne ulaze sniženja i popusti što se kupcu odobre u trenutku ispostavljanja računa.
Prema odredbama članka 54. stavak 15. Pravilnika, kod financijskog leasinga ili najma u poreznu osnovicu ne uračunavaju se kamate i slični troškovi financiranja pod uvjetom da se obračunavaju i iskazuju odvojeno od naknade za isporuku predmeta leasinga.
Sukladno odredbama članka 87. stavak 1, i 2. Pravilnika porez na dodanu vrijednost ne plaća se na isporuke nekretnina (zgrada, dijelova zgrada, stanova i drugih građevina ili dijelova građevina) osim na novoizgrađene nekretnine iz članka 14. Pravilnika niti na isporuke zemljišta (poljoprivrednog, građevinskog, izgrađenog ili neizgrađenog). Isporukom u smislu članka 87. stavak 2. Pravilnika ne smatra se najam zemljišta, sukladno odredbama članka 87. stavak 3. Pravilnika.
Sukladno odredbama članka 14. stavak 1. i 2. Pravilnika, novoizgrađenim nekretninama smatraju se nekretnine (građevine i njihovi dijelovi) koje su izgrađene, isporučene ili (plaćene nakon 31. prosinca 1997. godine. Nekretnine koje su na dan 31. prosinca 1997. izgrađene (gotove - dovršene), a neisporučene kao i nekretnine koje su plaćene do dana 31. prosinca 1997. u dijelu u kojem su plaćene i na koje se obračunava porez na promet nekretnina u smislu odredbe članka 25, Zakona o porezu na promet nekretnina (Nar. nov., br. 69/97 i153/02.), ne smatraju se novoizgrađenim nekretninama u smislu Zakona i Pravilnika.
Obveznik poreza na promet nekretnina, prema članku 6. stavak 1. Zakona o porezu na promet nekretnina, je stjecatelj nekretnine.
Obzirom na navedeno, ako je leasing društvo stjecatelj zemljišta ili stare nekretnine) tada je ono obveznik plaćanja poreza na promet nekretnina. Ako plaćeni porez na promet nekretnina kao i druge troškove (troškove javnih bilježnika, komunalne naknade i slično) nastale u postupku stjecanja nekretnine leasing društvo temeljem ugovornih odnosa prevaljuje na korisnika financijskog leasinga tada nastali troškovi leasing društva čine dio ukupne naknade za isporuku koju i je obavilo i leasing društvo na koju je društvo obvezno obračunati i platiti porez na dodanu vrijednost. Ugovorni odnosi između primatelja i davatelja leasinga nisu u nadležnosti tumačenja Porezne uprave.
Nadalje, kamate plaćene za financiranje putem financijskog leasinga odnosno kamate na zajmove koji su dani kao element financiranja u vezi s isporukama dobara ili usluga, pod uvjetom da element financiranja nije sastavni dio naknade, oslobođene su plaćanja poreza na dodanu vrijednost, sukladno navedenim odredbama Zakona i Pravilnika. Plaćanja poreza na dodanu vrijednost oslobođene su i naknade za odobrenje leasinga ako one predstavljaju naknadu za odobrenje zajma kao i na naknade za prijevremeni otkup ako predstavljaju nadoknadu troškova za uslugu financiranja koju pruža leasing društvo.
