Postavljate upit o vrsti porezne obveze koji su dužni platiti dobitnici pri registraciji vozila dobivenih na nagradnim igrama i u igrama na sreću, te radi li se kod obje vrste dobitaka o različitim ili istim poreznim obvezama.
Postavili ste pitanje i imaju li dobitnici obvezu pri registraciji vozila platiti porez po stopi 5% temeljem Zakona o posebnim porezima na osobne automobile, ostala motorna vozila, plovila i zrakoplove, (Nar. nov., br. 136/02. do 21/10., dalje: Zakona o posebnim porezima), posebice stoga što priređivači nagradnih igara i igara na sreću često informiraju dobitnike da pri registraciji vozila nisu obveznici navedenog poreza.
Nadalje, tražite mišljenje kojih su poreznih davanja obveznici dobitnici pri registraciji vozila u igrama na sreću koje organizira Hrvatska lutrija. Postavljate upit je li ispravno da priređivač izdaje na ime dobitnika račun – otpremnicu uz izjavu da neće koristit odbitak pretporeza, te da li i kako to utječe na poreznu obvezu dobitnika, odnosno kako postupiti u slučaju kada auto kuća prilikom prodaje vozila priređivaču nagradne igre izdaje račun na kojem je naveden i dobitnik vozila.
Ukazujete i na odredbe čl. 3. Pravilnika o registraciji i označavanju vozila (Nar. nov., br. 67/08.) kojima je, kako navodite, uz ostalo propisano da će nadležno tijelo registrirati vozilo ako vlasnik vozila priloži dokaz o plaćenim poreznim obvezama, a kada je dobitnik u pojedinim slučajevima temeljem zakonskih odredbi oslobođen poreznih obveza, zatražiti da dostavi očitovanje poreznih tijela o navedenom oslobođenju od plaćanja porezne obveze.
Prema čl. 2. t. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., od broja 47/95. do 94/09., dalje: Zakon), porez na dodanu vrijednost plaća se na isporuke svih vrsta dobara i sve obavljene usluge uz naknadu. Isporukom dobara uz naknadu ne smatra se besplatno davanje uzoraka u razumnim količinama kupcima ili budućim kupcima i davanje poklona u vrijednosti do 80,00 kuna u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama, ako je propisano čl. 3. st. 5. Zakona. Prema odredbi čl. 4. st. 5. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09. i 89/11., dalje: Pravilnik), isporuke u okviru nagradnih igara smatraju se isporukama uz naknadu i podliježu plaćanju poreza na dodanu vrijednost, osim ako se radi o dobrima pojedinačne vrijednosti do 80,00 kuna bez poreza na dodanu vrijednost.
Nadalje, odredbama čl. 15. st. 1., 2. i 3. Zakona propisano je da je račun svaka isprava prema kojoj porezni obveznik ili osoba kojoj on naloži obračunava isporučena dobra ili obavljene usluge, bez obzira kako se ta isprava naziva u poslovnom prometu, da porezni obveznik mora ispostaviti račun za isporučena dobra ili obavljene usluge i na računu posebno iskazati porez na dodanu vrijednost.
Prema odredbama čl. 1. st. 2. i 3. Zakona o posebnim porezima, na promet upotrebljavanih osobnih automobila, ostalih motornih vozila, plovila i zrakoplova koje kupuju ili stječu pravne i fizičke osobe plaća se posebni porez na promet, ako se taj promet ili stjecanje ne oporezuju porezom na dodanu vrijednost.
Nagradne igre priređuju se sukladno odredbama Zakona o igrama na sreću (Nar. nov., br. 87/09., ZIS) i Pravilnika o priređivanju nagradnih igara (Nar. nov., br. 8/10.), a odredbe ZIP-a, primjenjuju se neovisno o tome radi li se o vozilima dobivenim na nagradnim igrama koje je organizirala Hrvatska lutrija ili neki drugi poduzetnik.
Člankom 69. st. 1. ZIS-a, propisano je da su nagradne igre one igre koje radi promidžbe svojih proizvoda i usluga priređuju trgovačka društva te druge pravne i fizičke osobe poduzetnici, pri čemu se priređivač obvezuje izvučenim dobitnicima podijeliti nagrade u robi ili uslugama,a da se od sudionika ne zahtjeva posebna uplata za sudjelovanje u igri.
U slučajevima iz upita radi se o tome da, prema čl. 3. Pravilniku o registraciji i označavanju vozila (Nar. nov., od broja 5/05. do 104/10.), nadležno tijelo može registrirati vozilo ako vlasnik vozila priloži dokaz o plaćenim poreznim obvezama. U vezi s tim postupa se na jedan od sljedećih načina.
1. S obzirom da se u nagradnim igrama radi o vozilima za koja organizator nagradne igre pri nabavi za tu svrhu načelno ima pravo na odbitak poreza na dodanu vrijednost kao pretporeza, obvezan je dobitniku na njegovo ime izdati račun, prema odredbi čl. 15. Zakona ili potvrdu iz koje je razvidno da je porez na dodanu vrijednost obračunan, a koja služi kao dokaz da je porez na dodanu vrijednost obračunan od strane priređivača nagradne igre. Obračunani i prijavljeni porez na dodanu vrijednost za obračunsko razdoblje porezni obveznik mora platiti u rokovima koji su propisani za podnošenje prijave, odnosno konačnog obračuna poreza kako je propisano odredbom čl. 19. Zakona i članka 131. Pravilnika.
Ako dobitnik pri registraciji predoči račun ili odgovarajući dokument iz kojeg je razvidno da je porez na dodanu vrijednost obračunan, a koji na njegovo ime ispostavlja trgovačko društvo koje organizira nagradnu igru sukladno naprijed navedenim zakonskim odredbama ne postoji obveza plaćanja posebnog poraza na promet 5%.
Uočeno je da u praksi pri nabavi motornih vozila priređivači nagradnih igara postupaju na različite načine. Neki organizatori ne koriste pravo na pretporez, jer im je poznata svrha nabave vozila, pa dobitniku ne ispostavljaju račun, već daju potvrdu o predaji nagrade i druge dokumente, račun – otpremnicu uz izjavu da neće koristit odbitak pretporeza, račun koji izdaje auto kuća prilikom prodaje vozila priređivaču nagradne igre na kojem je naveden i dobitnik vozila i sl.
Stoga smo mišljenja da u navedenim slučajevima kada je vozilo dobiveno na nagradnoj igri, a nadležno tijelo može registrirati vozilo sukladno posebnom propisu ako vlasnik vozila priloži dokaz o plaćenim poreznim obvezama, nije potrebna posebna potvrda, odnosno očitovanje poreznog tijela o oslobođenju od plaćanja porezne obveze, već račun ili drugi dokumenti koje organizator nagradne igre daje dobitniku, a iz kojih je razvidno da je porez na dodanu vrijednost obračunan, što znači i da ga porezni obveznik mora platiti sukladno naprijed navedenim odredbama Zakona. U tom slučaju dobitnik vozila ne plaća posebni porez na promet po stopi od 5%.
2. Prema odredbi čl. 11. a st. 1. t. i) Zakona poreza na dodanu vrijednost oslobođeno je priređivanje lutrijskih igara, igara na sreću u casinima, igara klađenja i igara na sreću na automatima a njih mogu organizirati pravne osobe koje su stekle pravo priređivanja istih temeljem Zakona o igrama na sreću i Odluke Vlade RH.
Ako porezni obveznik organizira neku od navedenih igara oslobođenih plaćanja poreza na dodanu vrijednost ne može odbiti pretporez sadržan u računima za primljena dobra i usluge koje koristi za isporuke dobara i obavljene usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost, pa isporuka vozila od strane priređivača dobitniku u tom slučaju nije oporeziva porezom na dodanu vrijednost, jer je riječ o isporuci koja je oslobođena plaćanja poreza na dodanu vrijednost bez prava na odbitak pretporeza. Stoga, u tom slučaju prema naprijed navedenim odredbama Zakona o posebnim porezima plaća se posebni porez na promet jer se taj promet ili stjecanje ne oporezuju porezom na dodanu vrijednost. Obveznik posebnog poreza na promet po stopi 5% je dobitnik vozila. Tu obvezu u njegovo ime može podmiriti priređivač nagradne igre sukladno Pravilima nagradne igre. O postupanju u sličnom slučaju dali smo mišljenje klasa: 410-01/04-01/1658, ur. broj: 513-07-21-01/04-2 od 29. studenog 2004.
Imajući u vidu da se registracija motornih vozila obavlja u propisanom roku molimo da predmetne spise proslijedite na nadležno postupanje Područnom uredu Porezne uprave prema sjedištu poreznog obveznika – priređivača nagradne igre ako uočite nepravilnosti ili nejasnoće, pa i u slučaju ako je obavljena registracija motornih vozila,a uočili ste neke nejasnoće ili propuste pa smatrate da je potreban uvid u poslovnu dokumentaciju i utvrđivanje činjeničnog stanja.
