Podnositelj upita iz dostavnog popisa postavio nam je pitanje o oporezivanju nerezidentnog partnerstva koje je transparentno za porezne svrhe u državi svoga sjedišta i mogućnosti povrata plaćenog poreza po odbitku za partnere. U nastavku ovoga dopisa odgovaramo na postavljeni upit.
U skladu s domaćim zakonodavstvom, ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te komentarom članka 1. OECD-ovog Modela ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, mišljenja smo da se oporezivanje partnerstva koje se u državi svoga sjedišta smatra porezno transparentnim obavlja na razini partnera. Kako se u takvom slučaju samo partnerstvo ne smatra poreznim rezidentom i ne može koristiti pogodnosti ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i države sjedišta partnerstva, potrebno je dati mogućnost da sami partneri koriste pogodnosti ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i države njihovih rezidentnosti. Da bi se mogle koristiti navedene pogodnosti potrebno je utvrditi koliki je udio pojedinih partnera u dohotku partnerstva te da li im je taj dohodak raspodijeljen u svrhe oporezivanja u njihovoj državi rezidentnosti.
Podnositelj upita dostavio nam je tablicu sa podatcima o broju partnera i njihovim udjelima prema državama njihove porezne rezidentnosti te podatcima o dostupnosti potvrda or rezidentnosti.
U slučaju gdje ne postoji potvrda o rezidentnosti poreznih obveznika, partnera odnosnog partnerstva, ne može se utvrditi da su ti partneri stvarno porezni rezidenti države s kojom Republika Hrvatska ima na snazi ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja te se mora primijeniti samo domaći zakonski okvir, te u konkretnom slučaju ne postoji pravo na povrat uplaćenog poreza po odbitku.
U slučajevima gdje su dostupni podatci o rezidentnosti za pojedine partnere potrebno je pribaviti potvrde o rezidentnosti i udjelu partnera u dohotku partnerstva izdane od nadležnog tijela države ugovornice.
Nadalje, u tim slučajevima je potrebno utvrditi i da li je taj dohodak njima raspodijeljen u svrhe oporezivanja u njihovoj državi rezidentnosti. Navedeno znači da u slučaju da odnosni dohodak nije oporeziv u državi porezne rezidentnosti partnera oni ne bi mogli tražiti pogodnosti iz primijene ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i države njihove porezne rezidentnosti te u konkretnom slučaju ne bi imali pravo na povrat plaćenog poreza po odbitku. Smatramo da bi za potrebe toga utvrđivanja bio prihvatljiv izričaj na potvrdi o rezidentnosti koji bi ukazivao da je navedeni dohodak oporeziv u toj državi. U slučaju da porezni obveznik nije u mogućnosti pribaviti potvrdu o rezidentnosti sa takvim izričajem, potrebno je da pribavi druge dokaze za tu svrhu.
U slučajevima gdje su zadovoljeni svi gore navedeni uvjeti za priznavanje pogodnosti iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i države rezidentnosti partnera mišljenja smo da bi se mogao izvršiti povrat više plaćenog poreza u odnosu na postotak udjela partnera iz pojedine države i odredbi odnosnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
