Dohotkom od kapitala smatraju se primitci po osnovi:
Porez na dohodak se obračunava po stopama:
Na obračunani porez se obračunava prirez ako je propisano plaćanje prireza u gradu / općini prebivališta odnosno uobičajenog boravišta poreznog obveznika.
Iznimno se porez na dohodak ne plaća na isplate dividendi i udjela u dobiti koja je ostvarena u razdoblju:
– do 2000.
– od 2005. do 2011. godine.
Osnovica za obračun poreza je ukupna svota koja se isplaćuje bez priznavanja troškova.
Isplatitelj je obvezan izvijestiti Poreznu upravu o isplaćenim primitcima s te osnove na obrascu JOPPD.
Pregled stopa poreza uvećanih za prirez te izračunanih koeficijenata za preračunavanja neto svote primitka na bruto svotu pokazano je u nastavku.
Koeficijent za preračunavanje neto svote dohotka od kapitala utvrđuje se prema sljedećoj formuli:
| K = | p x kpr | +1 |
| 100 – p x kpr |
K = koeficijent za preračunavanje neto svote u bruto svotu
p = porezna stopa
pr = stopa prireza
kpr = koeficijent prireza (pr: 100 +1)
ppr = porezna stopa pomnožena koeficijentom prireza
Tablica 1. Pregled stopa te koeficijenata za preračunavanje neto svote primitka od kapitala u bruto svotu
| Stopa prireza | Dividende udjeli u dobiti i kamate (stopa 10 %) | Primici po osnovi udjela u dobiti putem dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica (stopa 20 %) | Izuzimanja imovine i korištenja usluga na teret dobiti tekućeg razdoblja (stopa 30 %) | |||
| pr | ppr | K (stopa od 10 %) | ppr | K (stopa od 20 %) | ppr | K (stopa od 30 %) |
| 0 | 10,00 | 1,1111111111 | 20,00 | 1,2500000000 | 30,00 | 1,4285714286 |
| 1 | 10,10 | 1,1123470523 | 20,20 | 1,2531328321 | 30,30 | 1,4347202296 |
| 2 | 10,20 | 1,1135857461 | 20,40 | 1,2562814070 | 30,60 | 1,4409221902 |
| 3 | 10,30 | 1,1148272018 | 20,60 | 1,2594458438 | 30,90 | 1,4471780029 |
| 4 | 10,40 | 1,1160714286 | 20,80 | 1,2626262626 | 31,20 | 1,4534883721 |
| 5 | 10,50 | 1,1173184358 | 21,00 | 1,2658227848 | 31,50 | 1,4598540146 |
| 6 | 10,60 | 1,1185682327 | 21,20 | 1,2690355330 | 31,80 | 1,4662756598 |
| 6,25 | 10,63 | 1,1188811189 | 21,25 | 1,2698412698 | 31,88 | 1,4678899083 |
| 6,5 | 10,65 | 1,1191941802 | 21,30 | 1,2706480305 | 31,95 | 1,4695077149 |
| 7 | 10,70 | 1,1198208287 | 21,40 | 1,2722646310 | 32,10 | 1,4727540501 |
| 7,5 | 10,75 | 1,1204481793 | 21,50 | 1,2738853503 | 32,25 | 1,4760147601 |
| 8 | 10,80 | 1,1210762332 | 21,60 | 1,2755102041 | 32,40 | 1,4792899408 |
| 9 | 10,90 | 1,1223344557 | 21,80 | 1,2787723785 | 32,70 | 1,4858841010 |
| 10 | 11,00 | 1,1235955056 | 22,00 | 1,2820512821 | 33,00 | 1,4925373134 |
| 12 | 11,20 | 1,1261261261 | 22,40 | 1,2886597938 | 33,60 | 1,5060240964 |
| 13 | 11,30 | 1,1273957159 | 22,60 | 1,2919896641 | 33,90 | 1,5128593041 |
| 14 | 11,40 | 1,1286681716 | 22,80 | 1,2953367876 | 34,20 | 1,5197568389 |
| 15 | 11,50 | 1,1299435028 | 23,00 | 1,2987012987 | 34,50 | 1,5267175573 |
| 18 | 11,80 | 1,1337868481 | 23,60 | 1,3089005236 | 35,40 | 1,5479876161 |
Tablica 2. Primjeri obračuna poreza na dohodak od kapitala (prirez 18 %)
| Red. br | OPIS | Dividende, udjeli u dobiti i kamate (stopa 10 %) |
Udjeli u dobiti putem dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica (stopa 20 %) |
Izuzimanja imovine i korištenje usluga na teret dobiti tekućeg razdoblja (stopa 30 %) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Neto-svota primitka | 10.000,00 | 10.000,00 | 10.000,00 |
| 2. | Koeficijent za preračunavanje neto-svote u bruto-svotu |
1,1337868481 | 1,3089005236 | 1,5479876161 |
| 3. | Bruto svota primitka (red. br. 1 x red. br. 2) |
11.337,87 | 13.089,00 | 15.479,87 |
| 4. | Porez | 1.133,79 | 2.617,80 | 4.643,96 |
| 5. | Prirez 18 % | 204,08 | 471,20 | 835,91 |
| 6. | Ukupno porez i prirez (red. br. 4 + 5) |
1.337,87 | 3.089,00 | 5.479,87 |
| 7. | Neto-svota primitka (red. br. 3 – 6) |
10.000,00 | 10.000,00 | 10.000,00 |
Tablica 3. Uplatni računi za porez na dohodak od kapitala
| ZA PLAĆANJE POREZA NA DOHODAK OD KAPITALA I PRIREZA | ||
| Pri isplati poreza i prireza na propisani uplatni račun za porez na dohodak i prirez porezu na dohodak prema gradu/općini prebivališta ili uobičajenog boravišta Poreznog obveznika (Iznimno za nerezidente prema sjedištu isplatitelja) poziv na broj primatelja | HR 68 | 1910–OIB (isplatitelja)–JOPPD |
| ZA ISPLATU NETO SVOTE | ||
| Poziv na broj platitelja | HR 67 | OIB (isplatitelja) – oznaka JOPPD – 12 |
| Poziv na broj primatelja | HR 69 | 40002 – OIB (isplatitelja) – oznaka osobnog primanja |
Napomena:
Oznaka osobnog primanja za isplatu dividende / udjela u dobitku je 150, a za isplatu kamata je 699.
Dohotkom od imovine smatra se razlika između primitaka po osnovi najamnine, (zakupnine) i izdataka. Ukupni primitak, tj. svota najamnine / zakupnine prema ugovoru o najmu / zakupu smanjit će se za priznate izdatke u visini 30 % od ostvarene najamnine ili zakupnine (čl. 57. Zakona o porezu na dohodak). Na razliku, tj. na ostvareni dohodak, obračunat će se porez od 10 % uvećano za prirez (čl. 62. Zakona o porezu na dohodak). U nastavku je prikazana shema obračuna.
Shema obračuna:
| Red. br. | OPIS |
| 1. | Primitak |
| 2. | Izdatak (red. br. 1. × 30 %) |
| 3. | Dohodak (red. br. 1. – 2.) |
| 4. | Porez na dohodak (red. br. 3. × 10 %) |
| 5. | Prirez (red. br. 4. × stopa prireza) |
| 6. | Ukupno porez i prirez (red. br. 4. + 5.) |
Porez i prirez za ostvareni dohodak od najma / zakupa plaća se prema rješenju Porezne uprave, i to do posljednjeg dana u mjesecu za tekući mjesec.
Radi osiguranja podataka potrebnih za utvrđivanje poreza, porezni obveznici, (opunomoćenici) obvezni su ispostavi Porezne uprave nadležnoj prema njihovu prebivalištu ili uobičajenom boravištu podnijeti prijavu radi upisa u registar obveznika poreza na dohodak u roku od 8 dana od dana početka najma / zakupa. Iznimno, ako je javni bilježnik na ispravi o nastanku ili promjeni činjenica vezanih za ostvarivanje najamnine i zakupnine nekretnina i pokretnina ovjerio potpis poreznog obveznika ili je takvu ispravu potvrdio (solemnizirao) odnosno sastavio u obliku javnobilježničkog akta, javni bilježnik obvezan je bez odgode, a najkasnije u roku od 30 dana od dana obavljene službene radnje jedan primjerak te isprave dostaviti elektroničkim putem ispostavi Porezne uprave nadležnoj prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu poreznog obveznika koji ostvaruje dohodak od imovine. U tom slučaju sam porezni obveznik nema obvezu prijave ostvarivanja dohotka nadležnoj ispostavi Porezne uprave.
Ako pri utvrđivanju dohotka na temelju zakupnina / najamnina nije prijavljen ili nije prijavljen u tržišnoj svoti, dohodak će utvrditi Porezna uprava prema tržišnim cijenama u mjestu u kojemu se nalazi nekretnina (čl. 60. Zakona o porezu na dohodak).
Uvjet koji mora biti ispunjen da bi se dohodak od najma / zakupa mogao plaćati po rješenju Porezne uprave jest da porezni obveznik po osnovi te djelatnosti u poreznom razdoblju ne ostvaruje ukupni godišnji primitak veći od 39.816,84 € (prag za ulazak u sustav PDV-a).
Porez po rješenju uplaćuje se na račun grada / općine prema prebivalištu (boravištu) poreznog obveznika propisan za porez na dohodak i prirez.
U poziv na broj odobrenja upisuju se sljedeći podatci:
| Model | Poziv na broj | |
| HR68 | 1503 –OIB |
Koeficijent za preračunavanje neto svote dohotka od najma / zakupa na bruto svotu prikazani su u nastavku.
Tablica 4. Pregled stopa te koeficijenata za preračunavanje neto svote najamnine / zakupnine u bruto svotu
| Stopa prireza | Koeficijent za preračun neto svote najamnine / zakupnine u bruto svotu |
| 0,00 | 1,0752688172 |
| 1,00 | 1,0760787690 |
| 2,00 | 1,0768899418 |
| 3,00 | 1,0777023386 |
| 4,00 | 1,0785159620 |
| 5,00 | 1,0793308149 |
| 6,00 | 1,0801469000 |
| 6,25 | 1,0803511141 |
| 6,50 | 1,0805554055 |
| 7,00 | 1,0809642201 |
| 7,50 | 1,0813733441 |
| 8,00 | 1,0817827780 |
| 9,00 | 1,0826025766 |
| 10,00 | 1,0834236186 |
| 12,00 | 1,0850694444 |
| 13,00 | 1,0858942339 |
| 14,00 | 1,0867202782 |
| 15,00 | 1,0875475802 |
| 18,00 | 1,0900370613 |
Prema čl. 59. Zakona o porezu na dohodak, dohodak od imovine utvrđuje se i po osnovi primitaka od otuđenja posebnih vrsta imovine. Posebnom vrstom imovine smatra se otpad u skladu s Zakonom o gospodarenju otpadom (Nar. nov. br. 84/21.) i Pravilnikom o gospodarenju otpadom (Nar. nov., br. 106/22.).
To znači da je potrebno utvrditi smatra li se neka prodaja prodajom osobne imovine ili je riječ o prodaji otpada. Iznimka je da se otpadom ne smatra povratna ambalaža niti otpad prikupljen u okviru organiziranih akcija i aktivnosti sa svrhom zaštite okoliša.
Predujam poreza na dohodak od posebnih vrsta imovine iz čl. 59. Zakona o porezu na dohodak obračunava, obustavlja i uplaćuje isplatitelj primitka kao predujam poreza po odbitku najkasnije do kraja tekućeg mjeseca za tekući mjesec u skladu s čl. 62. st. 6. Zakona o porezu na dohodak, i to po stopi od 10 % bez priznavanja osobnog odbitka ili nekih drugih izdataka. Na obračunani porez zaračunava se još i prirez ako je tako propisano za područje prebivališta odnosno uobičajenog boravišta, primatelja primitka.
Shema obračuna:
| Red. br. | OPIS |
| 1. | Bruto svota naknade |
| 2. | Porez na dohodak (red. br. 1. × 10 %) |
| 3. | Prirez (red. br. 2 × stopa prireza) |
| 4. | Ukupno porez i prirez (red. br. 2 + 3) |
| 5. | Svota za isplatu (red. br. 1 – 4) |
Prilikom uplate poreza i prireza na dohodak od posebnih vrsta imovine, na nalogu za plaćanje potrebno je navesti sljedeće:
| Model | Poziv na broj primatelja | |
| HR68 | 1929 – OIB isplatitelja – oznaka obrasca JOPPD |
Prema Pravilniku o gospodarenju otpadom dopušteno je plaćanje za otkup otpada u trgovini na malo putem žiro-računa, tekućeg računa ili gotovinom.
U skladu s odredbama čl. 20. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.) trgovačka društva uz godišnja financijska izvješća i mišljenje revizora (ako postoji obveza revizije) trebaju dostaviti FINA-i Odluku o utvrđivanju godišnjih financijskih izvještaja za 2022. godinu i Odluku o (prijedlogu) raspodjele dobitka ili pokrića gubitka.
Prilikom donošenja navedenih odluka treba voditi računa i o tome da je od 1. siječnja 2023. godine službena valuta u RH euro. U skladu s time, smatramo da svote u Odluci o utvrđivanju godišnjih financijskih izvještaja za 2022. godinu trebaju biti iskazane u kunama jer se i izvještaji sastavljaju i predaju u kunama, dok Odluka o raspodjeli dobitka ili pokriću gubitka treba biti u eurima jer se raspodjela dobitka odnosno pokriće gubitka provodi u 2023. godini.
Mogući primjeri navedenih odluka za d.o.o. prikazani su u nastavku.
Primjer odluke o utvrđivanju godišnjih financijskih izvješća:
Na temelju čl. 428. st. 3. Zakona o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93. – 114/22.) i čl. 30. st. 4. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.), skupština društva AB d.o.o. iz Zagreba, Ilica 68., donijela je 22. travnja 2023. ovu
ODLUKU
o utvrđivanju godišnjih financijskih izvješća
za 2022. godinu
Točka I.
Uprava društva sukladno važećim propisima sastavila je za 2022. ova godišnja financijska izvješća:
1) bilancu;
2) račun dobitka i gubitka;
3) bilješke uz financijska izvješća;
4) izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
5) izvještaj o novčanom tijeku;
6) izvještaj o promjenama kapitala;
7) godišnje izvješće o stanju društva.
Napomena: mali poduzetnici sastavljaju izvještaje od točke 1 do 3, a obveznici MSFI sastavljaju još i izvještaj o ostalom sveobuhvatnom dobitku.
Točka II.
Utvrđuje se račun dobitka i gubitka za 2022. u kojem je iskazana svota dobitka poslije oporezivanja u svoti od ............. kn (odnosno gubitka u svoti od ............. kn).
Bilanca na dan 31. prosinca 2022. iskazuje zbroj aktive odnosno pasive u svoti od ........... kn.
Izvještaj o novčanom toku iskazuje povećanje (smanjenje) novca i novčanih ekvivalenata u 2022. u svoti…… kn.
Izvještaj o promjenama kapitala na dan 31. prosinca 2022. iskazuje ukupno stanje kapitala u svoti …….. kn.
Napomena: mali poduzetnici utvrđuju samo bilancu i račun dobitka i gubitka, a obveznici MSFI utvrđuju još i izvještaj o ostalom sveobuhvatnom dobitku.
Predsjednik skupštine
..............................................
Ako je d.o.o. ostvario dobitak, tada skupština d.o.o.-a donosi odluku o uporabi dobitka za tu godinu.
Primjer odluke o uporabi dobitka u d.o.o.-u:
Na temelju čl. 441. Zakona o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93. – 114/22.), čl. 30. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.) i društvenog ugovora, skupština društva AB d.o.o. iz Zagreba, Ilica 68., donijela je 21. travnja 2023. ovu
ODLUKU
o uporabi dobitka za 2022. godinu
1) Utvrđuje se ostvareni dobitak za 2022. godinu u svoti od ................. kn što primjenom fiksnog tečaja konverzije (1 € = 7,53450 kn) iznosi ……… €.
2) Ostvareni dobitak iz t. 1. raspoređuje se za:
2.1. zadržani dobitak u svoti od .......................€.
2.2. isplatu članovima društva ......................€, od čega se:
• članu B. C. isplaćuje dobitak u svoti od ........... €, a
• članu E. D. dobitak u svoti od ............ €.
Isplata članovima izvršit će se tijekom 2023. godine prema raspoloživim sredstvima.
Predsjednik skupštine:
.............................................
Ako je d.o.o. ostvario gubitak, tada skupština d.o.o.-a donosi odluku o pokriću gubitka za tu godinu.
Primjer odluke o pokriću gubitka:
Na temelju čl. 441. Zakona o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93. – 114/22.), čl. 30. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.), i društvenog ugovora, skupština društva ZD d.o.o. iz Zagreba, Vlaška 62., donijela je 12. veljače 2023. ovu
ODLUKU
o pokriću gubitka za 2022. godinu
Na glavnoj skupštini društva koja je održana 28. travnja 2023. donesena je odluka o pokriću gubitka koji je nastao u 2022. godini u svoti od ................ kn što primjenom fiksnog tečaja konverzije (1 € = 7,53450 kn) iznosi ……… € iz ostvarenog dobitka 2021. godini.
Predsjednik skupštine
...................................
Jednostavno društvo s ograničenom odgovornošću mora oblikovati zakonske pričuve u koje unosi 25 % godišnjeg dobitka (račun 9203), neovisno o stanju tih pričuva oblikovanih u prethodnim godinama. Iznimno, ako je u j.d.o.o. tijekom 2022. godine povećan temeljni kapital na 20.000,00 kn, tada ne postoji obveza oblikovanja zakonskih pričuva.
Primjer odluke o uporabi dobitka u j.d.o.o.-u:
Na temelju čl. 390.a Zakona o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93. – 114/22.), čl. 30. st. 4. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15. – 114/22.) i društvenog ugovora, skupština društva CD j.d.o.o. iz Zagreba, ul. Vlaška 89, donijela je 7. travnja 2023. ovu
ODLUKU
o uporabi dobitka
1) Utvrđuje se ostvareni dobitak za 2022. u svoti od ........ kn što primjenom fiksnog tečaja konverzije (1 € = 7,53450 kn) iznosi ……… €.
2) Ostvareni dobitak iz t. 1. raspoređuje se za:
2.1. Za zakonske pričuve u visini 25 % od svote iz t. 1. ove Odluke, odnosno .................... €.
2.2. Isplata članu (članovima) društva ....................... €.
2.3. Zadržani dobitak u svoti od .................... €.
3) Društvo (j.d.o.o.) nema nepokrivenih gubitaka te će se isplata dobitka provesti sukladno likvidnosti društva.
Predsjednik skupštine
...................................
Poveća li j.d.o.o. temeljni kapital (npr. iz sredstava pričuve – zadržanih dobitaka ili iz sredstava članova društva) na svotu od 2.500,00 € (u primjeni od 1. siječnja 2023. godine), prestaje obveza oblikovanja pričuva. (čl. 390.a Zakona o trgovačkim društvima). Pri tom se ovo društvo može preoblikovati u d.o.o.
